IFRS 10: konsep, definisie, internasionale standaarde, enkele konsep, reëls en voorwaardes vir finansiële verslagdoening

2024 Outeur: Howard Calhoun | [email protected]. Laas verander: 2023-12-17 10:16

Tans is IFRS IAS- en IFRS-standaarde van krag op die grondgebied van ons staat. Internasionale Finansiële Verslagdoeningstandaarde is 'n stel finansiële verslagdoeningsreëls wat eksterne gebruikers nodig het om ekonomiese besluite oor 'n maatskappy te neem.

IFRS, anders as sommige regeringsverslaggewingsreëls, is maatstawwe wat op onderliggende beginsels maar nie-aggressief geskrewe reëls gebaseer is. Die doel is dat 'n mens in enige praktiese situasie die hoofbeginsels kan volg, maar nie skuiwergate in goedgeskrewe reëls probeer vind wat jou toelaat om enige hoofbepalings van IFRS te omseil nie.

Konsep

IFRS 10 Gekonsolideerde Finansiële State stel nuwe vereistes vir die erkenning van beheer- en konsolidasieprosedures daar, wat die vereistes van IAS 27 Gekonsolideerde en Afsonderlike Finansiële State en PKI-12 Konsolidasie van 'n Spesiale Doel Entiteit vervang.

Die standaard hou die hoofdie beginsel om 'n groep te definieer as 'n kombinasie van 'n moedermaatskappy en sy affiliasies, wat 'n georganiseerde verslag lewer wat hul bates, laste, kapitaal, inkomste, uitgawes en buitelandse valutavloei soos vir een finansiële entiteit aanbied.

Binne die raamwerk van hierdie standaard is die hoofbegrippe soos beheer, moeder- en filiaalfirmas.

Die moedermaatskappy is 'n organisasie wat beheerfunksies oor 'n afhanklike maatskappy uitoefen. Terselfdertyd aanvaar die filiaal hierdie toesig en onderwerp hom daaraan.

Onder die beheer self moet die vermoë verstaan word om nie net finansiële prosesse binne die maatskappy te bestuur nie, maar ook om bestuurskwessies op te los wat verband hou met areas van aktiwiteit, aanstelling en afdanking van personeel en ander funksies.

Die doel van die standaard

Die doel van IFRS 10 "Gekonsolideerde finansiële state" is om die bekendstelling van aanbevelings vas te stel vir die vorming van die vereiste verslagdoening in 'n situasie waar een firma 'n ander maatskappy beheer. Die hooftake word in die normatiewe handeling vasgelê. Naamlik IFRS 10. Die dokument definieer die volgende:

• Vereis dat 'n moederorganisasie wat een of meer filiale beheer finansiële state verskaf.
• Beskryf die beheer van die rol van die finansierder-belegger (beheer van die belegger) as die basis vir konsolidasie en skryf voor hoe bepaal kan word of hierdie belegger die belegger beheer.
• Beskryf die rekeningkundige vereistes vir die voorbereiding van kontantverslagdoening.
• Beskryf die beleggermaatskappy se stelsel en stel 'n uitsondering vir die konsolidasie van sekere filiale.

Nodig om te gebruik: wat?

IFRS 10 "Gekonsolideerde Finansiële State", wat in 2016 in ons land bekendgestel is, bespreek kwessies wat verband hou met die verhouding tussen firmas in 'n situasie waar sodanige verslagdoening nodig is.

Die toepassing van die dokument is moontlik wanneer daar 'n situasie van beheer oor die verslagdoenende organisasie (moedermaatskappy) oor 'n ander maatskappy is.

Die gebruik van die standaard is verpligtend vir alle regulatoriese organisasies, behalwe vir dié wat:

• is afhanklik;
• het skuldinstrumente wat nie op oop markte verhandel word nie;
• moenie hul verslae by die SEC of ander soortgelyke liggaam indien nie;
• neem deel aan finansiële aansporingsprogramme vir werknemers;
• maak beleggings wat teen billike waarde of verdienste gemeet is.

'n Beleggingsmaatskappy is 'n organisasie wat die volgende kenmerke het:

• ontvang beleggingsfondse van ander om dit te bestuur;
• die hoofdoel van bestuur is die belegging van fondse in verskeie voorwerpe, terwyl dit die taak het om inkomste daaruit te genereer;
• assessering van die doeltreffendheid van belêde fondse teen 'n billike prys.

In die geval waar die filiaal deel is van 'n beleggingsmaatskappy, wanneeras dit self belê, is die reël oor nie-opstelling van gekonsolideerde finansiële state nie op hierdie situasie van toepassing nie. Verslaggewing hier moet gekombineer word in ooreenstemming met die algemene reëls vir die konsolidasie daarvan.

Algemene voorwaardes en spesifikasies

Beheer is die hoofkern van konsolidasieprosesse indien aan die volgende voorwaardes voldoen word:

• as die belegger sy belegde fondse beheer, berei hy gekonsolideerde finansiële state op;
• as die belegger dit nie doen nie, word geen verslagdoening gedoen nie.

Wat is toesig onder IFRS 10?

Baie aandag word gegee aan die organisasie van hersiening, oudit en beheeraktiwiteite in die standaard.

In ooreenstemming met paragraaf 7 van IFRS 10 Gekonsolideerde Finansiële State, beheer 'n belegger 'n beleggingseiendom as dit al die regte en opsies het wat hieronder gelys word:

• die reg op inkomste uit hul fondse in beleggingsvoorwerpe;
• die vermoë om hierdie inkomste te beïnvloed;
• die vermoë om die beleggingsonderneming te beïnvloed.

Kom ons kyk na die drie hoofkenmerke wat inherent is aan die toesig oor 'n beleggingsonderneming. In ooreenstemming met paragraaf 7 van IFRS 10, uitgelig: die reg om te beïnvloed, die vermoë om hierdie regte en inkomste uit te oefen.

Beheer is die teenwoordigheid van regte wat dit moontlik maak om die nodige ouditprosedures uit te voer. Die belegger moet die volgende regte en vermoëns hê:

• regtebeleggers behoort aansienlike, nie minderheidsregte nie te hê;
• die vermoë moet aktueel wees, op die oomblik prakties geïmplementeer;
• ouditprosedures moet verband hou met die kernbesigheid van die maatskappy.

Om 'n aantal faktore in ag te neem is nodig in die geval van die beoordeling van die mate van beheer deur 'n belegger oor sy beleggingsvoorwerp.

Die kern van toesig onder IFRS 10 sluit die volgende komponente in:

• regte/risiko's in ooreenstemming met die veranderlike resultate van die aktiwiteit van die beleggingsvoorwerp;
• geleenthede en regte oor die beleggingsvoorwerp;
• die vermoë om krag te gebruik om 'n belegger se opbrengs op belegging te beïnvloed.

Beleggerbeheer is slegs teenwoordig wanneer al drie komponente gekombineer is.

Die opgedateerde konsep van toesig en diepgaande leiding oor die toepassing daarvan in IFRS 10 kan finansiële state aansienlik beïnvloed:

• voorheen ongekonsolideerde deelnemings (bv. geassosieerdes) begin konsolideer;
• voorheen gekonsolideerde deelnemings mag dit nie meer doen nie.

Nodige aanpassings

Kom ons oorweeg verskeie scenario's vir IFRS 10-aanpassings

Scenario 1. Voorwerpe is nie voorheen gekonsolideer nie, maar het nou die samesmeltingsproses begin.

Die scenario-uitvoeringsvoorwaardes word hieronder getoon.

Die eerste voorwaarde. Bepaling van die tydsberekening van die implementering van beheerprosedures inin ooreenstemming met IFRS 10.

Tweede toestand. Die behoefte om die ekwiteitswaarde van voorwerpe reg te stel vir die verskil tussen:

• berekende hoeveelheid bates in die beleggingsvoorwerp;
• vorige boekwaarde van die aandeel van beleggers in die beleggingsonderneming;

Derde toestand. Retrospektiewe konstruksie en aanpassing van aanwysers vir die vorige tydperk.

Scenario 2. Voorheen gekonsolideerde beleggingsobjekte word nie meer gekonsolideer nie.

Skriptuitvoeringsvoorwaardes:

• evalueer belang in 'n beleggingsonderneming indien IFRS 10 gebruik is om beleggings te verantwoord;
• Pas waardes terugwerkend aan vir die jaar voor die datum van eerste gebruik.

Om dus te bepaal of daar beheer is, is dit nodig dat die belegger gelyktydig:

• het mag oor die beleggingsonderneming gehad;
• het regte gehad op veranderlike uitkomste wat voortspruit uit sy verhouding met die beleggingsonderneming;
• kon sy regte met betrekking tot die beleggingsonderneming uitoefen om sy resultate te beïnvloed.

Die bestuursmodel wat deur die standaard voorgestel word, vereis bykomende besonderhede en ontleding van die gekonsolideerde finansiële state om die inhoud van die drie voorwaardes hierbo aan te dui, wat saam verseker dat die belegger beheer oor die beleggingsvoorwerp erken.

toesigopsies

Toepassing van beheerprosedures deur die firma in die geassosieerde maatskappy (belegging)gebeur as:

• sy is in staat om laasgenoemde se optrede te beheer en hom te beïnvloed;
• sy verdien haar beleggingsinkomste en word dus ietwat geraak deur veranderinge in daardie inkomste;
• kan die bedrag van die inkomste van die beleggingsonderneming beïnvloed deur sy magte.

Dynamiek in die omstandighede van beheer kan lei tot die verlies daarvan. Daarom vereis enige veranderinge in die feite wat verband hou met die impak op die beleggingsonderneming (insluitend dié waaraan die belegger van die organisasie nie deelneem nie) 'n beoordeling van hierdie effek.

As 'n entiteit nie al die kapitaal beheer wat in 'n filiaalregsentiteit gevorm word nie, en sy aandeel behoort aan 'n filiaalregsentiteit, dan word dele van hierdie kapitaal afsonderlik getoon.

Kenmerke van so 'n kapitaalstruktuur in ooreenstemming met IFRS 10 Gekonsolideerde Finansiële State is soos volg:

• toeskrywing aan die onbeheerde deel van die finale finansiële resultaat, ongeag die impak daarvan op die finale syfer van die totale bedrag vir die onbeheerde deel;
• verpligte aanpassing in rekeningkunde vir veranderinge in die verhouding tussen beheerde en nie-beheerde ekwiteit met die verdeling van hierdie verskil.

Beleggingsentiteite sal vereis word om inligting verder bekend te maak soos:

• totale beleggingsbedrae;
• aantal beleggers;
• bepaling van die tipe skakels tussen alle beleggers;
• samestelling van kapitaal wat die verspreiding van beleggingsinkomste bepaal.

Konsolidasieprosedure

Rekeningkundige konsolidasie is die proses om die finansiële state van 'n moedermaatskappy en filiale te kombineer.

Wanneer 'n moedermaatskappy 'n filiaal koop, bly hulle wetlik apart. Elkeen van hulle gaan voort om afsonderlike finansiële state op te stel. Ekonomies is hulle egter 'n enkele organisme. En om te verstaan wat hierdie organisme is, word gekonsolideerde finansiële state in ooreenstemming met sekere reëls opgestel. Sekere regulasies beheer hierdie prosedure.

Die voorbereiding van IFRS 10 gekonsolideerde finansiële state word gekenmerk deur die volgende prosedures:

• kombinasie van alle items van bates, laste en finansiële resultate tussen moeder- en filiaalfirmas;
• verrekening van sekere balansstaatitems;
• skakel intragroepbates en intragroeplaste uit.

Wat is die uitsonderings

In die geval waar die moederorganisasie die beheerde organisasie beheer, is dit verplig om finansiële verslagdoening te organiseer. Hierdie proses is egter nie permanent nie. IFRS 10 sit die uitsonderings op hierdie reël uiteen, wat hieronder gelys word:

1. 'n Ouerorganisasie hoef nie aan te meld as dit aan al die volgende voorwaardes voldoen nie:

• dit is self 'n filiaal van 'n ander vereniging met volle of gedeeltelike beheer;
• nie verplig om aan die Sekuriteitekommissie verslag te doen oor opemarkvrystellings nie.

2. Na-diensvoordele en ander werknemervoordele hoef nie op die aanmeldingsvorms gerapporteer te word nie.

3. Beleggersmaatskappye.

Kenmerke van data wat in 'n enkele verslag gekonsolideer moet word

Bronne benodig vir gekonsolideerde finansiële state moet:

• gevorm word op grond van 'n gekonsolideerde rekeningkundige beleid, en indien dit verskil, moet verskillende data tot die nodige vereistes gebring word voor konsolidasie van verslagdoening;
• geassosieer word met die feit dat gronde ontstaan vir hul konsolidasie of verdwyning.

Op die datum wanneer die gronde vir konsolidasie ontstaan, word die bates wat in die organisasie ontstaan het teen markwaarde gemeet, en dan word alle data oor inkomste en uitgawes wat in ag geneem word, op grond van hierdie koste bereken.

In die geval van verlies van beheer, moet jy:

• hou op om geassosieerde bates en laste aan te meld;
• evalueer teen markwaarde op die datum van verlies van beheer oor beleggings gemaak en fondse verskuldig vanaf die eiendom;
• aanvaar die resultaat met verlies van beheer.

As 'n entiteit 'n beleggersmaatskappy word, moet dit ophou om eise te konsolideer vanaf die datum waarop sy posisie verander. En as dit ophou om 'n belegging te wees, word beleggings teen billike waarde gemeet op die dag waarop hierdie status verdwyn,die opbrengs op belegging word erken en die finansiële state begin gekonsolideer word.

Kenmerke van die konsolidasieproses

Voorbereiding van nagevorsde verslaggewing impliseer:

• kombinasie van alle elemente van rekeningkundige rekords tussen die samesmeltende maatskappye;
• uitsluiting van die gekonsolideerde data oor die bydrae van die moedermaatskappy tot geassosieerdes, met inagneming van klandisiewaarde wat plaasgevind het in ooreenstemming met die reëls van IFRS 3;
• uitsluiting van die gekonsolideerde data van inligting oor alle intragroeptransaksies wat gemaak is met verwysing na tydelike verskille kragtens die reëls van IAS 12, wat die gevolg is van die uitskakeling van intragroepwinste en -verliese.

Alle data wat by die verslagdoening ingesluit is, moet op een verslagdoeningsdatum aangedui word. Indien hierdie datums nie ooreenstem vir die moedermaatskappy en die afhanklike maatskappy nie, skep die filiaal bykomende verslae waarin dit die nodige inligting oor die verlangde datum weerspieël. Indien so 'n prosedure nie moontlik is nie, word die omskakeling, met inagneming van alle beduidende gebeure vir die verslagdoeningstydperk, by die filiaal wat die naaste aan die verslagdoeningsdatum is ingedien (maar met 'n verskil van nie meer as drie maande nie).

Slegte skuld

Skuld kan slegte skuld genoem word, waarvan die uitvoering en betaling deur die kopers nie meer gemaak sal word nie. So 'n kategorie in rekeningkunde word afsonderlik uitgesonder en vereis spesiale verduidelikings.

Die konsep van oninbare skuld voorsiening IFRS 10 beteken die aanbieding van slegte skulde.

Eerstens moet daarop gelet word datdie definisie in IFRS van debiteure is soos volg: dit is die reg van een party om op 'n tydsinterval fondse van die ander party te ontvang, voortspruitend uit 'n ooreenkoms wat deur die partye gesluit is. Dit kan veral wees:

• IFRS 10 skuld-aandele ruil, wat beteken die gekonsolideerde skuld van een party vir verhandeling, lenings en effekte;
• rekeninge ontvangbaar.

Veral, die keuse van 'n spesifieke metode van verantwoording van debiteure onder IFRS hang af van watter groep die finansiële bates insluit waaraan 'n bepaalde debiteure behoort.

Belangriker nog, gepraat van debiteure, ingestel in IFRS 9, kan daarop gelet word dat dit 'n nuwe benadering tot die klassifikasie van 'n finansiële bate in 'n groep verteenwoordig.

samestellers het nie debiteure in 'n aparte groep geïdentifiseer nie.

In plaas daarvan word alle finansiële bates in IFRS in die volgende groepe verdeel:

• bates gedra teen geamortiseerde koste (standaard handelsdebiteure, gewone lenings, ens.);
• ander bates (bv. beleggings in staatseffekte).

Die aanbieding van slegte skuld voorsiening IFRS 10 hou verband met die konsep van reserwes.

Voorsiening vir twyfelagtige skuld

Die konsep van skuldwysiging of -uitwissing IFRS 10 beteken die verandering van verpligtinge of die terugbetaling daarvan, wat in IFRS gestipuleer word.

Die reserwe vir twyfelagtige skulde is die bedrag van aftrekkings van die bedraghopelose DZ in die voorgeskrewe bedrag.

In die lig van onlangse veranderinge in Russiese verslagdoening, moet maatskappye voorsiening maak vir twyfelagtige skulde indien dit moontlik is om oninbare skulde ingevolge IFRS 10 te verskaf. Federasie.

Maatskappye moet in hul rekeningkundige beleide die prosedure voorskryf om hierdie voorsiening te verkry, aangesien die wet nie 'n gedetailleerde metodologie bevat nie. Dit is dus nodig om die vorming van 'n reserwe vir twyfelagtige skuld te benader, elke teenparty te ontleed, en 'n reserwe te hef na gelang van die beoordeling van die graad van skuldterugbetaling.

Aangesien die praktyk om 'n reserwe vir Russiese rekeningkunde te skep redelik nuut is, stel sommige maatskappye, ten einde rekeningkunde en belastingrekeningkunde te kombineer, die metodologie wat deur die Belastingkode van die Russiese Federasie aangeneem is, in hul rekeningkundige beleid vas:

• vir die volle bedrag van die skuld, indien die vertraging in die terugbetaling daarvan negentig kalenderdae oorskry;
• vyftig persent van die bedrag van die skuld, indien die vertraging in die terugbetaling daarvan van 45 tot 90 kalenderdae ingesluit is.

Die vertraging word bereken vanaf die datum wanneer die teenparty sy verpligting moet nakom, dit wil sê vanaf die datum van betaling kragtens die kontrak.

Rekeninge ontvangbaar, volgens IFRS-logika, is 'n finansiële bate en behoort aan die groep finansiële bates wat teen geamortiseerde koste gedra word. Hierdie gevolgtrekking is gebaseer op 'n ontleding van IFRS-reëls, wat, ten einde hierdie kategorie van bateverslagdoening te weerspieël, alle finansiële bates in twee groot verdeelgroepe: dié gemeet teen billike waarde en dié gemeet teen geamortiseerde koste. Aangesien debiteure nie by die maatskappy se handels- en beleggingsportefeulje ingesluit is nie, behoort hulle aan die tweede groep.

In internasionale standaarde is die skep van 'n voorsiening vir twyfelagtige skulde (toelaag vir twyfelagtige skuld IFRS 10) steeds binne die bestek van hul regulasie. Die ekonomiese doel van hierdie bepaling is om debiteure te waardeer wanneer daar tekens van hopeloosheid is.

Die verhaalbare bedrag onder IFRS is die huidige waarde van die toekomstige verwagte vloei van 'n finansiële bate, verdiskonteer teen die oorspronklike effektiewe koers. Omdat totale debiteure korttermyn is, word toekomstige betalings nie verdiskonteer nie, maar die nominale bedrag wat 'n maatskappy van 'n onbetroubare teenparty kan ontvang, word eenvoudig geskat.

Die konsep van beleggingsmaatskappye in IFRS 10

In ooreenstemming met IFRS 10 Gekonsolideerde Verslagdoening, word 'n beleggingsmaatskappy verstaan as 'n entiteit wat:

• kry fondse van beleggers om beleggingsbestuursdienste aan hierdie beleggers te verskaf;
• Beleggers mag dalk nie toegelaat word om slegs vir kapitaalwins te belê nie;
• beoordeel die winsgewendheid van alle deposito's.

Die kenmerke van die beleggersmaatskappy is soos volg:

• maatskappy het meer as een belegging;
• maatskappy het baie bydraers.

Beleggersregte

Volgens IFRS 10 para b19 is daar in sommige gevalle aanduidings dat die belegger 'n spesiale verhouding met die belegger het, wat daarop dui dat die belegger se belang in die beleggingshouer nie beperk is tot passiewe deelname nie.

Dit alles kan daarop dui dat die belegger ander verwante regte het.

IFRS 10 en kontraktuele verhoudings

Die volgende punte word in die kontrak gestipuleer:

• vermoë om personeel te bestuur (aan te stel en af te dank);
• geleentheid om 'n maatskappybestuurskommissie te vorm;
• die vermoë om transaksies te beheer en toe te laat (verbied);
• geleentheid om ander bestuurskwessies op te los.

Die kontrak maak nie altyd voorsiening vir bestuursregte nie. 'n Belegger kan magte hê selfs al het hulle nie voldoende stemreg nie. Maar wanneer eintlik die bydraer:

• het die reg om werknemers aan te stel en te skuif;
• kan genomineer word om raadslede te verkies;
• kan verskillende bewerkings toelaat;
• Die sleutelpersoneel van die beleggersmaatskappy is partye wat met beleggers verband hou.

In hierdie geval kan ons sê dat die belegger beduidende aktiwiteit beheer en dus die mag het.

Probleme met implementering

Ouditeure identifiseer 'n aantal probleme wat ondervind kan word wanneer hierdie standaard by Russiese ondernemings geïmplementeer word:

• standaarde word in Engels beskryf, vertaling vind plaasmoeilik vir die leek, moontlik slegs vir die professionele persoon;
• verslagdoening volgens nasionale standaarde wanneer IFRS toegepas word, is verwring;
• in Russiese en buitelandse praktyke verskil metodes van eiendomsklassifikasie;
• openbaarmakings onder IFRS is baie hoër as in Russiese standaarde;
• verskillende regsbasisse vir standaarde in Rusland en in die buiteland.

Gevolgtrekking

As deel van hierdie artikel is die konsep van IFRS 10 gekonsolideerde finansiële state in detail oorweeg. Hierdie konsep word redelik presies in die standaard gespesifiseer. Dit beteken gekonsolideerde finansiële state in ooreenstemming met IFRS 10.

Volgens die hersiene regulatoriese dokumente moet versekeringsmaatskappye, banke en ander firmas wie se aandele verhandel word, sulke verslae maak.

Vir die voorbereiding van gekonsolideerde verslae, volgens sekere reëls hiervoor, moet organisasies die aktiwiteite van ander maatskappye beheer. Daar is 'n aantal uitsonderings op hierdie reël, waarvan die belangrikste beleggingsentiteite is.

Die artikel het beheeropsies, kenmerke van die konsolidasieproses, ens.