BTW "5 persent"-reël: berekeningsvoorbeeld wanneer dit toegepas word. Afsonderlike rekeningkunde

2024 Outeur: Howard Calhoun | [email protected]. Laas verander: 2024-01-02 13:48

Indien 'n organisasie terselfdertyd transaksies doen wat belasbaar is en nie met BTW belasbaar is nie, is dit verplig om afsonderlike boekhouding vir belastingbedrae uit te voer. Hiervoor word voorsiening gemaak in Art. 170 van die Belastingkode van die Russiese Federasie. Fooie op belasbare transaksies is aftrekbaar. In 'n ander situasie is dit nodig om proporsies vir elke belastingtydperk op te stel volgens die hoeveelhede goedere wat verskeep word. Veral vir hierdie doeleindes is die reël "5 persent" vir BTW ontwikkel. 'n Voorbeeld van die berekening van die bedrag van belasting in verskillende situasies sal hieronder in besonderhede bespreek word.

Essence

Handelsorganisasies moet dikwels die algemene belastingregime met 'n enkele belasting kombineer. Die teenwoordigheid van uitvoerbedrywighede is ook die basis vir afsonderlike rekeningkunde. Die rede is dat by uitvoer, BTW afgetrek word op die laaste dag van die maand wanneer dokumente verskaf is wat die gebruik van 'n nulkoers vir so 'n operasie bevestig. Die prosedure vir die berekening van belasting op hierdie transaksies word deur die rekeningkundige beleid bepaal.

Kom ons kyk van nader na hoe sulke organisasies aparte BTW-rekeningkunde doen.

Subrekeninge na rekening 19 word gebruik om die belastingbedragverdeling in die BU te weerspieël. Verspreidinguitgevoer in die tydperk waarin die goedere in ag geneem is. Daarom word die verhouding uitgevoer volgens vergelykbare aanwysers - die koste van goedere met en sonder BTW. Dubbele rekeningkunde word ook uitgevoer as die organisasie bedrywighede het wat buite die Russiese Federasie geïmplementeer word.

Voorbeeld 1

Kom ons oorweeg 'n standaard situasie. Gedurende die kwartaal het die maatskappy produkte ter waarde van 1,2 miljoen roebels gestuur, insluitend belasbare items - 0,9 miljoen roebels. Die bedrag van belasting aangebied deur verskaffers is 100 duisend roebels. Aangesien die koste van die goedere, wat nie aan belasting onderhewig is nie, 250 duisend roebels is, is die berekeningskoëffisiënt 0,75. Daarom kan nie 100 duisend roebels nie, maar slegs 75 duisend roebels as 'n aftrekking geneem word. (100 0, 75). En slegs 25% kan in ag geneem word in die koste van gekoopte goedere: 1, 2 _{0, 25=0,3 miljoen roebels}

Berekeninge

Hoe om inset-BTW toe te ken? 'n Onderneming kan vaste bates en ontasbare bates hê wat in die eerste maand van die kwartaal geregistreer is. In sulke gevalle word die proporsies bepaal op grond van die deel van die koste van verskepte goedere wat op 'n nuwe masjien vervaardig is in die totale bedrag van verkope vir die maand waarin die voorwerp in ag geneem is.

Die koste van dienste vir die verskaffing van 'n lening en REPO-transaksies word bereken op grond van die bedrag van inkomste in die vorm van opgelope rente. 'n Uitsondering is 'n rentevrye lening waarvan die koste gelyk is aan nul. Sulke bewerkings beïnvloed nie die proporsie nie

Wanneer die Sentrale Bank bereken word, word die verskil tussen die verkoopprys en die verkrygingskoste bereken. Terselfdertyd ook BTW-vrye transaksiesmoet by die koste van die werk ingesluit word.

Voorbeeld 2

Gedurende die kwartaal het die maatskappy goedere ter waarde van 2 miljoen roebels verkoop, insluitend 1 750 duisend roebels. belasbaar en 250 duisend roebels. nie belasbaar nie. Verskaffers het 180 duisend roebels ingedien vir aftrekking

Die koëffisiënt vir daaropvolgende berekeninge is 0,875. Van die gekoopte goedere kan jy neem: 180 _{0, 875=157,5 duisend roebels. Die oorblywende 22,5 duisend roebels. moet in die koste van goedere weerspieël word.}

5% reël

Vir daardie tydperke wanneer die deel van uitgawes op nie-belasbare bedrywighede minder as 5% van die totale bedrag van uitgawes is, mag die maatskappy nie afsonderlike boekhouding uitvoer nie. Die prosedure vir die berekening van die totale bedrag van uitgawes by die berekening van die versperring is nie deur die wet vasgestel nie. 'n Onderneming kan sy eie goeie metodologie ontwikkel en dit in die rekeningkundige beleid vasstel.

Wanneer die aandeel bereken word, word alle verkope sonder BTW in ag geneem: belastingvrye transaksies, toegerekende verkope, uitgawes op transaksies buite die Russiese Federasie. Wat die eerste groep betref, word beide direkte en algemene besigheidsuitgawes in ag geneem. Dit wil sê, jy moet al die koste bymekaartel, BTW op algemene uitgawes in die toepaslike verhouding byvoeg, dan die gevolglike bedrag deur die bedrag koste deel.

Die "5 persent" BTW-reël, wat hieronder bereken sal word, kan nie op uitvoertransaksies toegepas word nie. Hiervoor word voorsiening gemaak in Art. 170 NK. Vir sulke transaksies is die BTW-koers 0%. Dit wil sê as:

• versperring nie bereik nie;
• die onderneming het uitvoerbedrywighede;

jy moet aparte BTW-rekeningkunde doen.

5 persent reël voorbeeld

Direkte koste van die onderneming vir belasbare transaksies in die tweede kwartaal het 15 miljoen roebels beloop, en vir nie-belasbare - 750 duisend roebels. Algemene besigheidsuitgawes - 3,5 miljoen roebels. Die rekeningkundige beleid maak voorsiening vir die verdeling van uitgawes in verhouding tot inkomste, wat in die verslagtydperk onderskeidelik 21 miljoen roebels beloop het. en 970 duisend roebels.

Algemene besigheidsuitgawes op nie-belasbare transaksies: 3,5(0,97 / (21 + 0,97)))=154,529 duisend roebels, of 4,7%. Aangesien hierdie bedrag nie 5% oorskry nie, kan die maatskappy die hele inset-BTW vir die tweede kwartaal aftrek.

Rekeningkundige algoritme

Om te verstaan watter BTW-koers op goedere toegepas moet word en hoe om die bedrag van insetbelasting te bepaal, kan jy die volgende volgorde van aksies gebruik:

1. Bereken die bedrag van BTW aangebied wat afgetrek kan word. As die gekoopte goedere direk toegeskryf kan word aan die aktiwiteit wat van belasting vrygestel is, is BTW by die koste daarvan ingesluit. In ander gevalle is die belastingbedrag aftrekbaar.

2. In die volgende stadium moet u die "5 persent"-reël vir BTW toepas, waarvan die berekeningsvoorbeeld vroeër aangebied is. Eerstens word die bedrag van uitgawes vir nie-belasbare transaksies bepaal, dan word die totale uitgawes bereken en die formule word toegepas:

% rou opera.=(Nie / Totaal) x 100%.

As die gevolglike verhouding 5% oorskry, moet afsonderlike verantwoording van bedrae uitgevoer word.

3. Die belastingbedrae met en sonder BTW word bereken, dan word dit opgesom en die verhouding word bepaal:

% bereken.=(Bedrag van oppervlakte / Bedrag van totaal)100%.

Volgende, BTW op DOS betaalbaar word bepaal:

Belasting=BTW gehef% bereken

4. Marginale koste word bereken:

BTW-limiet=BTW aangebied – BTW-aftrekbaar

of

Koste=(Bedrag van gestuur, maar nie belasbare goedere / Totale verkoopsvolume) 100%.

Hofpraktyk

Volledige interpretasie van "totale koste" in die belastingkode word nie aangebied nie. Op grond van die definisies in ekonomiese woordeboeke, kan hierdie term verstaan word as die totale bedrag koste vir die produksie van goedere wat deur die belastingbetaler self aangegaan word. Die Ministerie van Finansies verduidelik dat wanneer hierdie waarde bereken word, direkte en algemene koste om sake te doen in ag geneem word.

Hofpraktyk laat ook nie toe om 'n ondubbelsinnige gevolgtrekking te maak oor wanneer dit nodig is om afsonderlike BTW-rekeningkunde uit te voer nie. Die 5 persent-reël, waarvan die berekeningsvoorbeeld vroeër bespreek is, is uitsluitlik van toepassing op vervaardigingsondernemings. Volgens die regters kan handelsmaatskappye nie afsonderlike belastingrekeningkunde uitvoer nie.

Nog meer vrae word veroorsaak deur bedrywighede met sekuriteite. In die besonder, sommige regters, met verwysing na Art. 170 van die Belastingkode, verklaar dat die 5%-reël gebruik kan word wanneer sulke bates verkoop word. Terselfdertyd beïnvloed die koste van die aankoop van sekuriteite nie die verhouding nie. Dit wil sê, byna altyd sal die bedrag van uitgawes minder as 5% wees, en die betaler sal vrygestel word van die verpligtinghou dubbel tel.

In ander hofbeslissings is daar 'n verwysing na PBU 19/02, wat sê dat alle bedrywighede met sekuriteite in NU en BU finansiële beleggings is. Daarbenewens het organisasies nie koste verbonde aan die vorming van die koste van sulke bates nie. Dit wil sê, die inkomste uit sulke bedrywighede is vrygestel van belasting. Daarom moet die organisasie die BTW volledig vir aftrekking aanbied.

Transaksies oor die verkoop van 'n aandeel van 'n regsentiteit in die Strafkode van 'n ander organisasie is nie onderhewig aan BTW nie. Daarom word dubbeltelling altyd in sulke gevalle gehou.

Voorbeeld 3

Voordat fondse as kollateraal verskaf is, het die maatskappy ouditeure betrek om die finansiële toestand van die lener na te gaan. Die koste van die maatskappy se dienste beloop 118 duisend roebels. BTW ingesluit. Die leningsbedrag is 1 miljoen roebels. Die koste van finansiële beleggings word bepaal op grond van die krediteur se rekeningkundige beleid. As dit nie voorsiening maak vir die gebruik van die 5%-reël nie, moet BTW vir die dienste van 'n ouditeur by die koste van die finansiële belegging ingesluit word. In hierdie geval sal dit nodig wees om algemene besigheidskoste te versprei. As daar 'n bespreking is, is alle bedrae aftrekbaar.

Die kwessie van verantwoording van inset-BTW in transaksies met skuldeffekte bly oop. Dit is riskant om 'n voorkeurskema te gebruik met betrekking tot transaksies met wissels. Die Federale Belastingdiens sal heel waarskynlik sulke operasies uitdaag, en dan sal jy jou saak in die hof moet bewys.

Rekeningkunde

Uit die voorafgaande kan ons die volgende gevolgtrekking maak: dit is beter om die metode om uitgawes te bereken te bepaal en dit in die rekeningkundige beleid aan te dui. In hierdie geval moet jy die hele lys neerskryfkoste wat verband hou met belastingvrye transaksies en hoe dit bereken word:

• ken 'n pos in die staat toe vir 'n verantwoordelike werknemer;
• skryf die prosedure voor vir die verrekening van tyd vir skikkings;
• bepaal die beginsel van verdeling van die bedrag van huurgeld, nutsdienste vir sulke bedrywighede (byvoorbeeld proporsioneel).

Om inligting in te samel oor uitgawes wat nie met produksie verband hou nie, word rekening 26 gebruik. Dit kan bestuur, algemene uitgawes, waardevermindering, huur, koste vir inligting, oudit, konsultasiedienste weerspieël.

BTW of UTII vir individuele entrepreneurs

Om mee te begin, is dit opmerklik dat entrepreneurs wat enkelbelastingbetalers is, nie BTW betaal op transaksies wat as belasbaar erken word nie. Terselfdertyd bepaal die Belastingkode dat organisasies wat transaksies onderhewig aan BTW en UTII uitvoer, verplig word om dubbele boekhouding van eiendom, laste en bedrywighede te hou. Vir sulke individuele entrepreneurs word die prosedure vir die verantwoording van BTW deur die belastingkode gereguleer. Dit spel ook die prosedure uit vir die werk van uitvoerders wat op UTII geleë is vir individuele entrepreneurs.

Afsonderlike rekeningkunde laat jou toe om die bedrag van belastingaftrekking korrek te bepaal: ten volle of in verhouding. Die kode sê dat die prosedure vir die verspreiding van sulke bedrywighede in die rekeningkundige beleid van die organisasie voorgeskryf moet word. Bogenoemde verhouding word bereken op grond van die waarde van nie-belasbare goedere verkoop in die totale bedrag van verkope. Oorweeg nog 'n probleem waarin die reël "5persent" op BTW.

Berekeningsvoorbeeld. 'n Onderneming wat betrokke is by groot- en kleinhandel (wat BTW en UTII betaal) moet dubbelbelastingrekeningkunde uitvoer. Selfs al is die werke, toerusting, vaste eiendom bedoel vir "toegerekende" aktiwiteite, is BTW daarop nie aftrekbaar nie. As die dienste wat ontvang word, gekoopte eiendomsvoorwerpe, bedoel is vir die uitvoer van transaksies onderhewig aan BTW, dan word die belasting wat aangebied word ten volle in ag geneem. As die aangekoopte toerusting gelyktydig op "twee fronte" gebruik sal word, moet u 'n verhouding opstel. Een deel van die belasting moet afgetrek word, en die ander deel moet by die koste van goedere ingesluit word.

Proportion

Die belastingkode spesifiseer die kenmerke van rekeningkunde vir die verhouding van transaksies wat van belasting vrygestel is. Die koste van dienste vir die verskaffing van 'n lening vir REPO-transaksies word in ag geneem in die bedrag van die inkomste wat deur die belastingbetaler van rente opgeloop word. Wanneer die waarde van aandele, effekte en ander sekuriteite bereken word, word die bedrag van inkomste bereken in die vorm van 'n positiewe verskil tussen die verkoopprys en die koste van die aankoop van sulke bates. As die markprys onder kosprys is, sal die gevolglike waarde nie in ag geneem word nie.

Voorbeeld

Die aanleg vervaardig fietse en rolstoele vir gestremdes, wat nie aan BTW onderhewig is nie. Die rekenmeester weerspieël die koste van produksie op subrekeninge wat oopgemaak is vir rekening 20. Vir die eerste kwartaal van 2014 het die bedrag van uitgawes 10 miljoen roebels beloop: 600 duisend vir rolstoele en 9,4 miljoen roebels. - op fietse. Daarbenewens is algemene en algemene produksiekoste aangegaan in die bedrag van 2 en 3 miljoen roebels.onderskeidelik.

Vind eers die verhouding van uitgawes:

0, 6 (10+2+3)=0, 04, of 4%.

'n Rekenmeester mag nie afsonderlike rekords van insetbelasting hou en die hele bedrag vir aftrekking aanbied nie. Maar in die BTW-opgawe moet jy die inkomste en die volle koste van voorkeurprodukte aandui.